Один из распространённых способов получить деньги в долг — обратиться к собственному начальству. Часто компании дают своим работникам займы под символический процент. Решать же вопросы по поводу уплаты НДФЛ работнику следовало самостоятельно. Но теперь закон изменится.
1 января 2008 года в законную силу вступит новая редакция статьи 212 Налогового кодекса. Теперь от НДФЛ будет освобождена только материальная выгода по заемным средствам, затраченным на новое строительство либо покупку жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (Закон от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ).
Если кредит был взят сотрудником на другие нужды, то полученная им выгода от экономии на процентах за пользование «фирменными» деньгами должна облагаться налогом на доходы физических лиц по общему правилу (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК). Ныне действующим исключением является лишь материальная выгода по операциям с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре. Перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом, является исчерпывающим (ст. 212 НК).
Ставка НДФЛ на доходы в виде материальной выгоды сегодня составляет 35 процентов. Исключение составляет кредитование на строительство или покупку жилья: в этом случае с сотрудника полагается удержать только 13 процентов от суммы выгоды. Налоговые вычеты, установленные статьями 218 — 221 Налогового кодекса, не применяются к доходам, для которых предусмотрены специальные ставки (п. 4 ст. 210 НК). А с 1 января при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определять базу по НДФЛ, исчислять, удерживать и перечислять налог должен будет налоговый агент, а не сам налогоплательщик (подп. б п. 3 ст. 1, п. 1 ст. 4 Закона от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ).
Порядок определения налоговой базы различается в зависимости от валюты, фигурирующей в договоре. По рублевым займам база — это разница между суммой процентов за пользование кредитными средствами, исчисленной исходя из ¾ ставки рефинансирования, и процентами по договору. Следовательно, если по соглашению размер процентов больше или равен ¾ ставки рефинансирования, действующей на дату получения сотрудником денег, то налогом материальная выгода не облагается. По займам в иностранной валюте размер НДФЛ нужно определять по сумме превышения процентов за пользование средствами, вычисленной исходя из ставки, равной 9 процентам годовых, над процентами по договору. Если установить в соглашении процент, равный 9, то у работник не получит материальной выгоды, а значит, и удерживать НДФЛ с него не придется (письмо УФНС по г. Москве от 6 июля 2007 г. № 28−11/064316).
Пример
ООО «Престиж» 3 августа 2007 года заключило договор займа с финансовым директором А.В. Семиным на сумму 600 000 руб. под 6% годовых. Заем возвращен 1 ноября. Финдиректор получил доход, сэкономив на процентах. Уплата процентов осуществляется при погашении суммы основного долга.
Определим налоговую базу по указанному доходу.
При получении кредита ставка рефинансирования Центробанка равнялась 10% годовых (телеграмма Центробанка от 18 июня 2007 г. № 1839-У).
Срок пользования заемными средствами — 90 дней. Рассчитаем сумму процентов за пользование займом, исходя из условий договора:
600 000 руб. x 6% : 365 дн. x 90 дн. = 8876,71 руб.
Сумма процентов, рассчитанная исходя из ¾ ставки рефинансирования, будет равна 11 095,89 руб. (600 000 руб. x ¾ x 10% : 365 дн. x 90 дн.).
Таким образом, налоговая база по материальной выгоде составит 2219,18 руб. (11 095,89 руб. — 8876,71 руб.).
К доходу в виде материальной выгоды применяется ставка 35%. Соответственно с дохода А.В. Семина необходимо перечислить в бюджет НДФЛ в размере 776,71 руб. (2219,18 руб. х 35%).
При возврате займа НДФЛ удержали из зарплаты А.В. Семина, а основную сумму долга он погасил наличными в кассу организации.
В учете данные операции нужно отразить так:
Дебет 73−1 Кредит 50
— 600 000 руб. — выдана сумма займа из кассы А.В. Семину;
Дебет 50 Кредит 73−1
— 8876,71 руб. — А.В. Семин внес проценты за пользование денежными средствами в кассу;
Дебет 50 Кредит 73−1
— 600 000 руб. — внесена в кассу сумма основного долга по договору займа;
Дебет 70 Кредит 68
— 776,71 руб. — удержан НДФЛ из зарплаты работника.
Кстати, рекомендуем:
Бывают ситуации, когда уплачивать НДФЛ с материальной выгоды при пользовании займом не следует, хотя это прямо не прописано в Налоговом кодексе. В частности, речь идет о случаях применения предпринимателем УСН. Суть в том, что «упрощенный» налог заменяет целый ряд обязательных платежей, в том числе и НДФЛ. Кроме того, УСН подразумевает признание доходов по правилам главы 25 Налогового кодекса (ст. 346.15 НК). А в указанной главе нет положений, относящих материальную выгоду от пользования займом к доходам, облагаемым «прибыльным» или единым налогом. Верность выводов подтверждается и арбитражной практикой (постановление ФАС Московского округа от 1 апреля 2005 г. № А-А41/2142−05).
Чтобы избежать уплаты НДФЛ, некоторые организации оформляют кредит под видом выдачи подотчетных сумм. Эксперты считают, что такой вариант не вполне приемлем. Причина в следующем. Выдавать средства под отчет и возвращать их нужно, оформляя определенные документы: авансовые отчеты, товарные чеки, счета, квитанции, приходные ордера, акты и служебные задания. Те, кто получают деньги под отчет, тратят их, как правило, на нужды организации (в частности, при командировках). Экономическое назначение подотчетных сумм и займа в корне отличаются. А значит, подобный вариант ухода от налогообложения в случае проверки, скорее всего, приведет к переквалификации операции, что повлечет доначисление НДФЛ вкупе с пеней и штрафами.
По материалам «Федерального агентства финансовой информации»